王培：创业企业如何做财税规划
编者按：本文来自微信公众号“丰厚资本”（ID:fenghouziben），内容为王培在丰人院第5期分享整理，36氪经授权发布。
以下是王培在丰人院第5期分享整理。
大家下午好，接下来由我跟大家做分享。
"税"对于创业者、企业家来说是永恒的话题。"税"如果处理不好，有可能就会败在这儿、企业有可能会死在这儿，创业者真的有必要先知道“税”是怎么回事，“税”是必修课。这也是对于创业者如何挣到钱、生存下来最重要的问题。所以，我这个课的内容对于创业者重要，对于未来准备对接资本市场的创业企业更为重要。今天在丰厚家族创始人中，大部分是相对比较早期的项目和创业者，我们建立并有“税”的意识是非常有意义的。
创业初期，未来对接资本市场，为了减少税收成本和损失，我们要注意什么？应该如何规划税收，在这儿跟大家分享一些干货。
我国到底有多少种税？
让我们了解一下中国的税制。我国一直是多层次的复合税制，有流转环节税收，如增值税、消费税等；有收益环节税收，如个人所得税、企业所得税等；有财产行为税收，如房产税、车船税、印花税等。我国现在共有18个税种，涉及到企业、单位及个人。对每个企业而言，不管做什么都离不开这18个税种。当然，还有一些与经营有关的费。在这里先跟大家简单介绍一下每个税种是什么。
增值税，是流转环节税收。原来有营业税和增值税，生产型企业和贸易型企业交增值税，餐饮、旅店、服务型企业等交营业税。从今年5月1日开始全部都营改增了，取消营业税，凡是有现金流水收入的都离不开增值税，是做生意的都离不开的税种。增值税的计算方法有两类，一是小规模及部分行业实行简易征收的，小规模企业按照征收率征收，也就是说你不用取得进项发票，也不用抵扣税款，有多少收入乘以适用的征收率，就是应纳税款。二是一般纳税人计税方法，征收核心是购进扣税法原则，收入要开增值税发票，哪怕开普通发票也要计算销项税额，采购所有东西尽可能要增值税发票。增值税发票是价税分离的，除去支付的货物成本之外，还要支付增值税，这个增值税购入的是进项税额，每个月怎么纳税？销项减去进项等于应纳税额。
消费税，这是针对特别的消费品，烟、酒、成品油、高档汽车、高尔夫球具、木地板等，属于特殊调节的或对高档奢侈的消费品征收的，一般是在生产环节，对生产型企业经营收入征收的税。我们大部分创业企业涉及不到。
城建税，这是地方性的税种，是增值税和消费税的附加税。比如说这个月算出来增值税100万，城建税是税款的7%。
资源税，对于资源类的，如石油、天然气、煤炭、盐、金属、非金属矿等。比如说矿业要采矿、选矿，会涉及到资源税。
房产税，公司名下有房产的，这房产就按规定缴纳房产税，从专业角度分类称为财产行为税，“税不重征”是财产税的原则，对于房产只征一道，但有房产的就要交房产税，一般是按照房产原值的70%，年税率1.2%，但房产对外出租的，则按租金收入征收12%，这个税负还是蛮高的。个人名下的房产，不出租仅自用是不征的。
土地税，是对于拥有土地使用证的公司需要缴纳的土地使用税。比如，企业现在不但拥有房产且取得土地使用证，那么房产要交房产税外，还要按照房产所占的占地面积缴纳土地使用税。土地税是按照土地的不同位置划分为不同级别，也就是看是哪块地，北京王府井的地和顺义、大兴区的地，价格是不一样的。每平米有10元、8元、7元、5元的，这是年税额的概念。
车辆购置税，不管个人还是公司、单位购买汽车一定会缴纳车辆购置税，一般是按车价的10%。
车船税，属于财产行为税，个人和企业只要拥有汽车、船只都会涉及到，有的人可能感觉没交过车船税，因为现在税务局都委托保险公司代征收了，上保险的同时代收了。按照不同汽车的排气量决定你一年交的税，排气量越高，年基准税额也越高，年税额300元至4800元。
印花税，这是所有企业都会涉及到的，也是一个比较古老的税种，在解放前就有，一直延续到现在。但这个税种跟现在很多东西不接轨了，是很容易出问题的地方。印花税有几类，一类是权利证照，比如说取得营业执照，一定要5块钱贴花、划销。但注意只是列举征税，未列举就不用缴。印花税只列举房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证征税。二类合同类列举了10大类合同征税贴花，涉及到（1）购销合同，（2）加工承揽合同，（3）建设工程勘察设计合同，（4）建筑安装工程承包合同，（5）财产租赁合同，（6）货物运输合同，（7）仓储保管合同，（8）借款合同，（9）财产保险合同。（10）技术合同。都会涉及到印花税，我们除去要遵循列举是征税的原则外，还要注意印花税是书立双方均要缴纳，各自贴花，书立时就会发生，合同一签不管你履行不履行印花税纳税义务都要发生。三类，产权转移书据，我们经常忽视的，做股权转让，合同应该按千分之0.5缴纳印花税，四类，营业账簿，最容易忽视的是企业实收资本及资本公积，即每一次增资均须缴纳印花税。现在税务机关疏于监管，但在税务稽查的时候，给税务局提供合同的时，税务局人员一定做重点稽查的，印花税没有滞纳金，是小税重罚，罚款3倍到5倍，不容忽视。
耕地占用税，房地产开发企业涉及到在土地征用时，由财政局征收的一个税种，动用或占用耕地是要按照标准征税。
土地增值税，通常涉及不到，但买房或卖房，公司重组并购等会涉及。土地增值税是依据增值额计税，是超率累进税率，最高边际税率是增值额的60%，税负非常之高，是国家调节房地产的重要税种之一，但同时，土增税又是房地产开发企业重点筹划与规划税种。
关税，由海关征收，不由税务局征管，也是我国主要税种之一。各位都知道，前一段时间热炒“海关行邮税”，从国外带回来的东西超过多少钱，海关要查扣你的商品补税，或者国外给你寄来的什么东西，你会接到的是海关的函件，让你补税的，这都是关税。对于企业，涉及进口原材料或零部件都会涉及关税，还有进口环节的增值税，进口环节的消费税。
船舶吨税，外籍船只停靠中国码头，根据吨位征收的税种。关税及船舶吨税都属于国家主权税收。
烟叶税，原来农牧业税取消之后，保留了烟叶税。国家的卷烟税负最重，烟民是给国家纳税纳得最多的，税负都是体现在价格当中，种植环节有烟叶税，生产环节有消费税，这都在卷烟的价格当中，最后还有增值税，都会转嫁给购买卷烟的烟民身上。所以说烟民的是最忠诚的纳税人。
企业所得税，如果企业经营出现了利润，是在企业会计利润基础上，纳税调整后计算出应纳税所得额计算缴纳企业所得税。一般情况下25%法定税率，高新技术企业15%，小规模的企业10%。
个人所得税，工资薪金的税目税率3%到45%，个体工商经营所得的5%到35%的累进税率，股息红利所得的20%比例税率等。
还有就是农牧业税和营业税截止现在已经废止。
上述这18个税种组成我国基本税收制度，除税收外，企业还会有几个非常重要的费也是跑不掉的。
教育费附加，跟城建税征收方式和计费依据一样，属于增值税和消费税的附加费，费率为3%。
文化事业费，针对广告业特定征收的费，如果不涉及广告业就没有。
残保金，这也是今年反响比较大的，现在由地税局代征收，管控得越来越严，而且今年出于政策，按照工资总额的7%要交残保金，现在有残疾人证的人很抢手，安置一个残疾人就能减很多残保金。
工会经费，也由地方税务局代征收，工资总额的2%上交。除非单独成立工会组织。
社保金，五险一金。企业只要有员工，给员工发工资，一定会涉及到社保。
做企业离不开的税和费大概就是这些。
了解这些税费之后，提一个问题，这些税怎么规划一下？今天的题目是讲“创业者如何做好财税规划？”有些道理要跟大家讲清楚。
税务规划的理论基础及应用
税务规划是什么？怎么规划？税务规划顾名思义是一个事先的安排，不管是筹划也好、合法避税也好，都应该是规划的概念。其实，国家税收也在规划、也在筹划，反过来说，纳税人也要秉持着自己的权利要大胆去做一些筹划，这是我们纳税人的权利。那么，我们怎么去做这个筹划？筹划的理论基础是什么？大家可以看。
税务规划的理论基础：就是遵守权利的界限是其应承担的义务，坚守义务的界限是其应享有的权利，通过“博弈”、通过选择合适的策略达到合意的结果。
这届政府法治意识相当强，克强总理反复讲，“法无禁止即可为法无授权不可为”这个是咱们国家的法理基础。征税的税法是公法，公法的原则是什么？就是“法无授权不得行”。宪法第56条规定，每个公民都有的纳税义务，但是纳税义务必须在公法前提下履行，哪一条规定我们什么经济事项应该缴什么税，或者哪一条规定我们什么经济事项属于什么税种的缴税范围，有明确规定，我们才申报缴纳。当税法没有规定某个具体经济事项要缴税，若税务机关硬要征税，我们可以完全拒绝不缴。这个是公法的原则要记住。反过来从民法的原则来讲，又是“法无明文不为过”，我们不会有任何法律风险的。要我说，“法无授权不得行”与“法无明文不为过”，特别可以贴切解读了公法和民法的原则。
如果说法律没有规定和禁止的都是可以做的，我们正是依据这样的原则，不去管税务机关如何筹划征税？我们自己要拿好这个武器，为自己做好税务筹划和规划。主要是以下三个方面：
1、如何降低纳税成本？税本身就是一个成本的事项，怎么去降低这个成本？让我们的整体税负降低，税负的转嫁；让我们的纳税时间能够最大限度的去递延，货币时间价值的最大化，纳税时间的递延。
2、如何有效控制管理税务风险？这是很重要的，所以我们要提出，恰当的履行纳税义务，我们去实现涉税零风险，这是我们的目标。
3、要用相应的法律武器维护好自身的合法权益，其实在税收征收管理法当中，对于纳税人来讲有21项权利，很多纳税人不知道，这些权利都是你们可以主张的。
总结一句话，就是“遵守权利的界限就是其承担的义务，坚守义务的界限是我们应该享有的权利。”由此理解，其实税务筹划、纳税规划就是一种博弈，通过选择合适的策略达到合意的结果，这个是税务筹划的基础。
税务筹划还会出现一个问题，有时候经常会提到，过度的筹划就变成了避税，避税国家就有反避税政策去堵，这是什么概念？比如说关联交易的转让定价问题，关联交易可以做，但是什么价格更合适？不能把你的利润转移到别的企业当中去，这个转让的定价税务局是有权定的，这不属于偷税，这是公开的，转让定价如果税务机关核定了以后，涉及到补税，要付给国家利息，这是利息征收。过度的筹划、过度的规划有可能是一种避税行为，会遭到国家反避税的制裁。再过度就变成偷税了，现在在刑法中是逃避缴纳税款罪了。
下面具体看看公司在哪一个环节涉及到什么税收，可以怎么样来做？
一个企业的主体税收，一定会涉及到流转环节税收，比如说增值税。还会涉及到收益环节税收，如：企业所得税、个人所得税，这是最核心的税收。企业所得税是以会计利润为基础的，那会计利润=收入-成本-费用，企业所得税收入的确认很重要，准予扣除的成本、费用项目很重要，若与会计利润不一致的称为“纳税调整”，最后在会计利润进行纳税调整后得出来应纳税所得额就是计算企业所得税的基础。
对于一个企业完整的税务规划的优化设计，不一定是某个单一税种的税负最低的设计，而是整个企业整体税负的降低才是我们的目标。
在前述应纳税所得的组成当中，收入如何计量？往往老板都会想到，钱包里进了多少钱，卡里进多少钱，可能就是我的收入。在会计确认上，在税收确认上，可能跟你的想法是不一样的，你那个叫做现金流入、流出，我后面会讲财务的规划。但是在会计核算上的收入，会计核算遵循的是权责发生制，有可能钱没收回来发票开出去了，这个税就得交。也有可能，钱进来了没开票，这个税有可能就不用交，这些情况都有。在这个里面就是说，收入的计量和收入的确认，这里面是又可筹划空间的。怎么去表述你的经营业务？你在跟客户合同怎么去签？这个涉及到筹划的方法问题。
再如，准予扣除的项目总额。扣除方法的选择、扣除范围的选择。扣除方法，比如说固定资产不能一次性扣除的，不能一次性作为成本列的，为什么？因为它是作为一个长期资产对待的，要根据其使用年限分年摊销的，我可能就会琢磨一下，分三年合适还是分五年合适？如果分三年，每年利润是要减少的，除以三和除以五和每年进入成本的数量是不一样的，折旧年限是有弹性的，这个弹性可以选择，有时候创业者跟投资人谈对赌协议，这些会计政策和税务政策的运用，可能使你的报表能够得到一些优化，利润能够提前实现，或者能够错后实现，能够有调整的空间，这一点是非常重要的。包括一个企业去请客户吃饭，餐费怎么税前扣除是最合适的？这些是需要考量的，餐费合适，会议费合适，还是差旅费合适？如何筹划与规划都很重要。
还有税率，优惠税率的适用和税率的适用，这一点也是我们做税务筹划很关键的一点，要把政策解读清除，到底适用什么税率？比如这次营改增，房地产企业，按照营改增就是11%的增值税率，国家又规定，老的项目，周期比较长没有结束，对于老项目用老办法，可以按照5%的征收率去征收，一个11%一个5%，这是有本质性区别的，并不是税负有差这么多，11%还可以抵扣一些进项，5%就不能抵扣了，到底用哪个合适，这个要看一下。这个是需要考量的税率事项。
这些都是税务筹划和规划的节点。作为创业者来讲，可能不需要知道这么具体，但是这个理念和这个结点要知道、要有意识。
作为利润总额的形成，利润总额=（销售数量×销售单价）-（成本+费用+税金+损失），有时候收入和存货进货量的匹配，如何将增值税税负优化的最合适，但不一定是税负最低，同时，又要与企业所得税相匹配，这样才使企业整体税负最低。这就需要优化企业的税收设计模型，了解和掌握这些结点还要与企业现金流相匹配。
所以说，税务规划是以企业发展战略为目标，以企业经营活动及多单元结构的经济事项为轨迹，以企业财务会计核算为表现，以税收政策的研究与选择为载体，以会计处理的方法与选择为手段，以业务流程的再造与优化为策略，以相关法律文件补充与粉饰的法律援助为保障的一项经济活动。
税务规划离不开财务会计的核算与规划。
除去税务规划之外，所有创业者我希望都需要对财务报表和财务报表结构要了解，了解之后有利于去跟谈、沟通，有利于向投资人做一些必要的汇报。实际上作为一个企业经营来讲，它的报表最主要、最核心的报表就三个表，资产负债表、利润表、现金流量表，资产负债表是反映企业的财务状况，资产=负债+所有者权益。利润表是收入、成本、费用+利润，这是一个期间的报表，反映企业经营成果的。现金流量表，这个老板自己算账的东西，有一段时间推崇过，现金为王，道理就在这儿，只要钱转着这个企业就死不了，盈利不盈利都是次要的，其实这句话对于企业来讲是挺重要的，赚不赚钱后面可以调整，可以通过改变模式，通过迭代、升级能够解决的，但是现金流要断掉了，那就完掉了。现金流这是非常之重要的。
因此我们说，创业者要根据企业发展战略，要做好财务规划包括融资规划，最有效地提高资金使用效率，用多少、融多少，“小步快跑，分步融资”。
初创型企业税务规划九大问题
1、内账与外账的处理。因为我们在做VC投资等等，也接了很多项目，现在看到的基本没有一个创业企业没有两套账的，当然不是有意形成两套账，都会有一块体外循环的资金，比如说取得的收入，客户不要票，就放在卡里。还有一部分支出事项，不要对方的票能便宜很多，就用这个卡付出去了。这个实际来讲是严重违法的行为。理论上说，如果税务局不知道，税务局如果查到你了，证据确凿就是偷税行为，这是涉及刑事犯罪。我们非常理解，作为初创企业生存是第一位的，也能理解初创企业前期的不规范。但提醒一下，最怕的是什么？当你融资进来的钱，一定要说的明白、花的明白，首先是对投资人负责，这一点很重要，确实投资人给的我们是现金，但是我们花的每一笔都是清清楚楚的，也有利于在财务核算上的还原，你的所有开销，哪怕是白条，都应该跟支出凭证、收入凭证能够对起来，应该单独做一个记录，这样随时可以还原你的真实毛利，还原你真实的利润率以及真实业务的情况。内账外账不怕，怕的是别跟生活搅在一起，真的见过这样的，现金不入账，公司卡跟我信用卡绑在一块，什么都有，这就比较麻烦。这是对创业者的基本要求。
2、资产的优质。这个企业说资产有1个亿也好，5000万也好，这些都不重要，优良资产是多少？应收账款，有账期没关系，但是回得来吗？你的账期循环是不是正常的？有研发成本不怕，有工程不怕，这些都属于资产项，这些东西是不是有价值？真实可靠？是不是可计量？是不是真正对于企业良性运转也好、有帮助的，或者是必要的，这个点显得很重要。
3、收入成本的确认。对于一个创业项目，只要对接A轮前期开始，就要考虑到财务、税务规划的问题了，在VC投资测算，可以粗略核算，符合投资逻辑和商业规律即可，但是像我们这种偏后期的机构进去就要求业务流与财务流要是否一致，咱们要懂这个，流水达到多少，毛利率达到多少，利润率达到多少，在尽职调查都会关注，往往在DD中，通过收入依会计准则确认，成本合理的分配与确认，这么一弄，最后毛利率很低了，利润没有了，这是怎么回事？这就是老板的脑子里的账是现金流入流出的账，不是会计账。会计核算是本着权责发生制进行的，会计核算是有全球公认的一种通用语言，这是以基本准则为基础的，这是统一的标准，没有第二个标准。所以我们说要想投一个企业，一定要把这个企业尽职调查，不管有没有账外账，不管基础如何之差，要还原成所有投资人能看得懂的语言，也就是说按照会计准则的标准确认收入、成本费用、毛利和利润的情况。
4、成本结构的优化。这一点也是需要注意的，作为贸易型企业、服务型企业都会有成本，比如人力资源成本是什么情况？原材料成本是什么情况？直接费用的成本是什么情况？这些成本结构是不是合理？我们经常可以看得出来，在对企业DD的时候会问到，看到财务数据做对比分析之后发现，成本结构问题，服务型企业有大量的咨询费，这明显是套现的，咨询费的票还都是小面额的，一开一叠的。我就要问，你这个是什么事项？合同有没有？这个事项是不是跟正常经营所必需的事项？这个事项是一年的事项还是分几年去实现的事项？我们就决定确认还是不确认这个支出？用不用分期去确认？这个也是投资人作为财务尽调挤水很重要的方法。如果想把报表给投资人看，这些关得过，得琢磨，提早做好财务、税务规划。
5、费用结构的合理性和相关性。我们经常看到高尔夫球会也扔进去了，大量的餐饮、娱乐票也在里面，这个费用是不是所必需的，销售费用比例在这儿明摆着的，业务招待费也有合理结构，40%、50%都是这种东西，无外乎就是两种，要么套现，要么这个企业实际控制人没有把钱当回事，乱花。费用结构的合理性和相关性是在财务税务规划中的重点。
6、同业竞争与关联交易。这是所有投资人都非常关注的，对接资本市场更加关注，比如拿这个项目跟投资人谈，作为实际控制人，没有专注在一个项目上，又是在做类似其他项目，这种情况是减分的，若这两项目同质化，构成同业竞争就更要不得了。创业者必须得舍掉所有事，专注做这一件事，这才是靠谱的，不能做三四个企业拿一个企业跟投资人融资，这个是投资人所不喜欢的。这些都是给大家的经验。
7、会计政策与估计运用。你会计政策适用是可以选择、有一些可以通过会计估计可以选择一定幅度，这块内容相对专业些，但对于你利润的实现或当期利润的实现，都会有一些影响和帮助，是可以规划的，也是财务税务规划重要方法。
8、员工的薪酬与社保。在对接资本市场之前这一点必须到位，有多少员工上社保？有多少员工依法缴纳个人所得税，这些事情在后期需要注意，前期一定要有一个人员匹配的合理性，干得很大，或者说我这个企业规模很大，最后一看账面就3人，这明显有问题。
9、重大违法违规。这也是投资人所关注的，也是财务规划中所避免的，只说税务上，税务上如果有虚开发票，或者有逃避缴纳税款被税务机关处以0.5倍到5倍罚款的这类，有这种硬伤，上新三板也好，上主板、创业板也好，都是有问题的。这是硬伤。重大违法违规的认定，我们到时候会把这些都东西都要厘清。当然，大不了这一年的业绩不用了，用下一年业绩也可以，这个就推迟了挂牌、上市的时间，这要算投资的回报时间价值，融资时可能也会要砍你的估值了。
最简单、基础的这九大问题，创业者有意识就够了，跟财务交代清楚，从上述几个方面考虑财务税务规划就行啦！在创业初期不可能那么到位，但是我觉得意识和行动更为重要。
总之，财务可以规划，税务也是可以规划的。初创型企业在创业阶段，一开始就要有这个意识，不为别的，一方面要对自己负责，对自己企业未来的成长负责，还有一个更重要的是，要对投资人负责。
富兰克林说过这样一句话，“世界上有两件事是不可避免的，一个是死亡，一个是税收”。无论是社会主义国家还是资本主义国家都离不开税收。
这是我与大家分享的关于财税规划方面的一些心得，谢谢大家！
王培，金慧丰投资创始合伙人，曾创办过税务师事务所及会计师事务所，著名的税务筹划专家。受聘于中国社会科学院研究生院及首都经济贸易大学，担任税收专业硕士生导师，还是上市公司海虹控股(000503)的独立董事。涉足投资领域以来，已参与组建了十余只基金，具有丰富的基金管理经验，参与投资近百家企业，是主管公司投资风险控制的合伙人。
